Porez na dodanu vrijednost - primjena u praksi - 8. dopunjeno izdanje - Ljerka Markota

Predgovor VIII. izdanju

Porez koji obrađujemo u ovoj knjizi jest porez koji najviše pogađa poslovni i neposlovni dio našeg društva, sve pravne i fizičke osobe na izravan ili neizravan način. Jednom smo kao subjekti poreznog postupka u poziciji da ga moramo obračunati i uplatiti u korist državnog proračuna, drugi put smo u poziciji da ga samo plaćamo. Mali je broj slučajeva kada se primjenjuje porezno oslobođenje. Taj svefazni neizravni porez nejednako djeluje na tzv. obveznike tog poreza i na one koji to nisu, a koji ga plaćaju kod kupnje dobara i korištenja usluga kao krajnji platci (potrošači). Taj porez nazivamo porez na dodanu vrijednost (PDV) i o njemu pišemo u ovoj knjizi.

Riječ je o najuređenijem porezu koji se na jednak način primjenjuje u Hrvatskoj kao i u EU-u, ali i u nekim zemljama izvan EU-a. Razlika je jedino u poreznim stopama. S druge pak strane, postoje brojni slučajevi kada se u prodaji dobara i obavljanju usluga PDV pojavljuje samo obračunski bez stvarnog plaćanja. To se, u pravilu, odnosi na porezne obveznike kod stjecanja dobara iz EU-a te kod određenih isporuka kada se provodi postupak tzv. prijenosa porezne obveze. To i sve drugo ovaj porezni sustav čini iznimno složenim i u provedbi vrlo zahtjevnim.

Ovim osmim izdanjem našeg Priručnika želimo objasniti i približiti ponekad vrlo zamršenu poreznu (zakonsku) građu koja uređuje ovaj porezni sustav. Postoje iznimke u oporezivanju kada se ne uzima ukupna transakcijska vrijednost, kao što su posebni postupci oporezivanja, marže i dr. Da stvar bude još složenija, kupoprodaja ne mora nastati a da nastane isporuka i oporezivi promet. Ustvari, može se slikovito reći: Ne smiješ ni pomisliti na isporuku, a obveza za PDV već je nastala. Definicija „isporuke“ je toliko široka da obuhvaća čak i neopipljive i nevidljive događaje kao „suzdržavanje od neke radnje i trpljenje“ što izaziva nastanak porezne obveze itd. S druge pak strane, sva „dobrohotnost“ ovoga poreznog sustava jest što omogućuje poreznu i troškovnu neutralnost kada se kupoprodaje – isporuke dobara i usluga – obavljaju između poreznih obveznika, a koji su kao takvi registrirani u sustavu PDV-a. Ali ta se porezna neutralnost ostvaruje na vrlo skup i nepovoljan način, što je golemi nedostatak ovoga poreznog modela. U načelu, ovaj porez svi plaćaju i svi (ne uvijek svi) vraćaju. Taj obračunski postupak zaračunavanja i plaćanja zahtijeva više gotova novca u optjecaju (jer se svaka transakcija povećava i za PDV) te utječe na vremensku komponentu novca s obzirom na razračunavanja s Poreznom upravom koja više plaćeni (ostvareni pretporez) treba vratiti poreznom obvezniku koji ima takvu obračunsku situaciju. Kako se ti povrati ne ostvaruju u razumnim rokovima, porezni obveznici trpe na vremenskoj preferenciji novca. Uz to, tu je i rizik „kružnih prijevara“ koji sustav čini ranjivim pa se poslije 2002. godine počeo uvoditi model prijenosa porezne obveze u djelatnostima graditeljstva i poslovanja s otpadom gdje su i uočene najveće porezne prijevare (Država vrati PDV koji neki u lancu nisu nikada uplatili). Stoga Europska komisija predviđa nova proširenja prijenosa porezne obveze (obračunskog – evidencijskog plaćanja i vraćanja bez gotova novca) na transakcije veće vrijednosti kod nabave dugotrajne imovine i dr. (stariji poznavatelji poreza na promet sjećaju se nabave materijala i dugotrajne imovine uz davanje izjave radi oslobođenja). Ova je knjiga priručnik za svakodnevnu praksu. Namijenjen je praktičarima i računovođama u trgovačkim društvima, obrtima, ustanovama, neprofitnim udrugama, financijskim institucijama i drugdje te pravnim i fizičkim osobama koje obračunavaju PDV ili pak osobama koje kontroliraju ispravnost obračuna ovoga poreza. Namijenjen je i studentima visokih škola i fakulteta koji imaju predmet Porezi ili Javne financije. Građa je raspoređena prema logičkim cjelinama kako ju uređuje Zakon o PDV-u: od predmeta oporezivanja i obveznika PDV-a do poreznih evidencija, događaja koji su uzrokom oporezivanja PDV-om, prijenosa porezne obveze, oslobođenja, sastavljanja prijava PDV-a i dr. Uz primjere obračuna PDV-a, dana su i knjigovodstvena rješenja te primjeri poreznih evidencija, kako to nalažu porezni propisi. U drugom dijelu Priručnika tiskani su pročišćeni tekstovi propisa, sve ažurirano s danom izlaska iz tiska (1. lipnja 2018. godine). Uime nakladnika zahvaljujem svim autorima koji su uložili golemi napor da se realizira ovo izdanje. Zahvaljujem i čitateljima koji su omogućili da se objavi ovo VIII. dopunjeno izdanje s obzirom na to da je prethodno rasprodano. Posebno zahvaljujem glavnoj urednici ovog izdanja dr. sc. Ljerki Markota te dr. sc. Tamari Cirkveni Filipović koje su brižno kontrolirale naše rukopise, davale nam smjernice i naputke za određene dopune i promjene u tekstovima i koje su nadzirale jesu li u grafičkoj pripremi uneseni svi zahtjevi kako bismo imali što bolji konačni tekst za objavu. Uvjereni smo da smo dobro razumjeli ono što su „pisci“ Zakona i Pravilnika htjeli reći i koju su namjeru definirali. Ako smo u tome negdje i pogriješili, žao nam je i nadamo se da to neće nikome stvoriti problem. U dnevnom žargonu se kaže: „Lako je biti general poslije bitke.“ Vama, poštovani čitatelji, želim lako razumijevanje izložene građe i što manje poreznih problema u svakodnevnoj primjeni ili u slučaju poreznog nadzora. Izneseni primjeri i tumačenja mogu Vam biti od pomoći u dvojbenim situacijama. Naime, publicirana strukovna praksa ima svoju težinu i značenje u dokaznim postupcima jer izražava stupanj dosegnute razine razumijevanja i primjene u praksi. Naše je geslo pri tumačenju poreznog sustava u načelu: Plaćamo porez točno onoliko koliko i kako to zakoni nalažu. To je univerzalno načelo koje vrijedi u vladavini prava.